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El Gobierno venezolano exoneró del pago del impuesto sobre la renta, a las personas jurídicas domiciliadas o no en el país, por los enriquecimientos de fuente territorial venezolana provenientes del proyecto destinado a recuperar la capacidad, extracción, molienda despacho y transformación del mineral de hierro,[1] según el Convenio de Cooperación Económica y Técnica entre Venezuela y China (el "Convenio").[2] 

1. Vigencia  

En principio la exoneración entró en vigencia el 29 de abril de 2019, pero se aplica retroactivamente a las actividades realizadas desde el 1 de octubre de 2018.  Aun cuando el Decreto 3.835 no estaba publicado en Gaceta Oficial para el 1 de enero de 2018, la Sala Político-Administrativa de la antigua Corte Suprema de Justicia (hoy Tribunal Supremo de Justicia) ha admitido la aplicación retroactiva de exoneraciones de impuesto sobre la renta.[3]  La exoneración estará vigente por tres años hasta el 29 de abril de 2021.

2. Condiciones para gozar de la exoneración 

Los contribuyentes deberán cumplir estos requisitos para beneficiarse de la exoneración:

a. Presentar una constancia expedida por el Ministerio del Poder Popular de Industrias y Producción Nacional certificando que el proyecto está comprendido en el Convenio.  Aunque el Decreto 3.835 no especifica cuál es el organismo encargado de recibir la constancia, se presume que debería ser el órgano tributario nacional, esto es, Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).  

b. Presentar la declaración anual de los enriquecimientos netos globales de fuente territorial, gravados y exonerados, según sea el caso, en los términos establecidos en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y cumplir con las obligaciones formales y materiales establecidas en esas normas. 

Los contribuyentes perderán el beneficio de exoneración en caso de incumplimiento.

3. Determinación de ingresos exonerados  

La Ley de Impuesto sobre la Renta será aplicable para la determinación de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables y exonerados. Los costos y gastos comunes aplicables a ingresos gravables y exonerados se repartirán proporcionalmente.  Esta última mención a los ingresos de fuente extraterritorial únicamente aplica a los contribuyentes domiciliados en Venezuela o con establecimiento permanente en el país, en razón del sistema de renta mundial previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

4. Pérdidas operativas 

Los contribuyentes beneficiarios que tengan pérdidas de actividades exoneradas no podrán compensarlas contra enriquecimientos derivados de actividades gravadas.


 

[1] Decreto Presidencial No. 3.835, Gaceta Oficial No. 6.454 Ext., de 29 de abril de 2019.
[2] Convenio de Cooperación Económica y Técnica entre la República de Venezuela y la República Popular China, Gaceta Oficial No. 40.205 del 11 de julio de 2013.
[3] V. Corte Suprema de Justicia en Sala Político-Administrativa, sentencia del 5 de agosto de 1980, caso: Papeles Venezolanos, C.A. vs. Fisco Nacional, Gaceta Forense No. 109, Vol. I, 3a. Etapa, año 1980 (julio a septiembre), pp. 301 a 313.

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